退稅減稅降費政策操作指南

——2022年增值稅期末留抵退稅政策

一、適用對象

符合條件的小微企業(yè)(含個體工商戶)以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力,、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸,、倉儲和郵政業(yè)”(以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”)企業(yè)(含個體工商戶)及“批發(fā)和零售業(yè)”“農(nóng),、林、牧,、漁業(yè)”“住宿和餐飲業(yè)”“居民服務(wù),、修理和其他服務(wù)業(yè)”“教育”“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”(以下稱“批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)”)企業(yè)(含個體工商戶),。

二,、政策內(nèi)容

(一)符合條件的小微企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額,。

(二)符合條件的微型企業(yè),，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額,。

(三)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),，可以自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

(四)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),，可以自2022年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),，可以自2022年6月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

(五)符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè),，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額,。

(六)符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

三,、操作流程

(一)享受方式

納稅人申請留抵退稅，應(yīng)提交《退(抵)稅申請表》,。

(二)辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場所),、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū),、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢,。

(三)申報要求

1.納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅,。2022年4月至7月的留抵退稅申請時間,，延長至每月最后一個工作日。

2.納稅人出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內(nèi),，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅,。

3.申請辦理留抵退稅的納稅人，出口貨物勞務(wù),、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)按期申報免抵退稅。當(dāng)期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的,，應(yīng)辦理免抵退稅零申報,。

4.納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅,。辦理免抵退稅后,，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅,。

5.納稅人在辦理留抵退稅期間,，因納稅申報、稽查查補和評估調(diào)整等原因,，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的,，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

6.納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的,，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的,，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn),，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》第15欄“免,、抵,、退應(yīng)退稅額”中填報的免抵退稅應(yīng)退稅額。

7.納稅人既有增值稅欠稅,，又有期末留抵稅額的,，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額,。

8.在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后,、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)其前期留抵退稅的,，以最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額,。稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額,，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報的留抵退稅額,。

9.納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項通知書》當(dāng)期,，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時,，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”,。

10.納稅人按照規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的,，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》,。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時,，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細(xì))第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù),，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

(四)相關(guān)規(guī)定

1.申請留抵退稅需同時符合的條件

納稅信用等級為A級或者B級;申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅,、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;2019年4月1日起未享受即征即退,、先征后返(退)政策。

2.增量留抵稅額

增量留抵稅額,，區(qū)分以下情形確定：

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額,。

3.存量留抵稅額

存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

納稅人獲得一次性存量留抵退稅前,，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的,，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,，存量留抵稅額為零,。

4.劃型標(biāo)準(zhǔn)

中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè),，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標(biāo),、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會計年度年末值確定,。營業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會計年度增值稅銷售額確定;不滿一個會計年度的，按照以下公式計算：

增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12

增值稅銷售額,，包括納稅申報銷售額,、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額,。適用增值稅差額征稅政策的,，以差額后的銷售額確定。

對于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)以外的納稅人,，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人,，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬元以下(不含100萬元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬元以下(不含2000萬元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。

除上述中型企業(yè),、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè),，屬于大型企業(yè)。

按照2022年第14號公告第六條規(guī)定適用《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)時,，納稅人的行業(yè)歸屬,，根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》關(guān)于以主要經(jīng)濟(jì)活動確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會計年度從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定,。

5.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

制造業(yè),、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力,、熱力,、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”“批發(fā)和零售業(yè)”“農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)”“住宿和餐飲業(yè)”“居民服務(wù),、修理和其他服務(wù)業(yè)”“教育”“衛(wèi)生和社會工作”“文化,、體育和娛樂業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定,。

6.允許退還的留抵稅額

允許退還的留抵稅額按照以下公式計算確定：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重,。

在計算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項構(gòu)成比例時,，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票,、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票),、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減,。

7.出口退稅與留抵退稅的銜接

納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,，適用免抵退稅辦法的,，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后,，仍符合規(guī)定條件的,，可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額,。

8.增值稅即征即退,、先征后返(退)與留抵退稅的銜接

納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退,、先征后返(退)政策,。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退,、先征后返(退)政策,。

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退,、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額,。

9.納稅信用評價

適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶,，可自《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》(2022年第4號)發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價,，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定,。對于已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級別,，符合條件的可申請辦理留抵退稅,。

10.其他規(guī)定

納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅,，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請增量留抵退稅和存量留抵退稅,。

同時符合小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)相關(guān)留抵退稅政策的納稅人,，可任意選擇申請適用其中一項留抵退稅政策。

四,、相關(guān)文件

(一)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(2022年第14號)

(二)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》(2022年第17號)

(三)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》(2022年第19號)

(四)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》(2022年第21號)

(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》(2019年第20號)

(六)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告》(2022年第4號)

(七)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關(guān)征管事項的公告》(2022年第11號)

(八)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長2022年7月份增值稅留抵退稅申請時間的公告》(2022年第15號)

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