《公告》明確，企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目,、國家重點扶持的公共基礎設施項目,、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目,、其他專項優(yōu)惠等所得額應按法定稅率25%減半征收,，同時享受小型微利企業(yè),、高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè),、集成電路線生產(chǎn)企業(yè),、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分,，進行調(diào)整,。

疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計算公式如下：

A=需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

B=A×[(減半項目所得×50%)÷(納稅調(diào)整后所得-所得減免)]

疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值

其中，需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為《減免所得稅優(yōu)惠明細表》(A107040)中第1行到第28行的優(yōu)惠金額,，不包括免稅行次和第21行,。

下面，以小型微利企業(yè)為例說明疊加享受減免稅優(yōu)惠的計算方法,。企業(yè)選擇享受其他減免所得稅優(yōu)惠政策,，可據(jù)此類推。

【例1】甲公司

?從事非國家限制或禁止行業(yè),，2021年度的資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件

?納稅調(diào)整后所得400萬元

?其中300萬元是符合所得減半征收條件的花卉種植項目所得

甲公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損為0，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策,。此時,，甲公司應先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠部分進行調(diào)整,，計算結(jié)果如下：

【例2】乙公司

?從事非國家限制或禁止行業(yè)

?2021年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件

?納稅調(diào)整后所得1000萬元

?其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得1200萬元

?符合所得免稅條件的林木種植項目所得100萬元

乙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損200萬元,，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策,。此時，乙公司應先選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策,，再享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，并對疊加享受減免稅優(yōu)惠進行調(diào)整，計算結(jié)果如下：

▲在例1,、例2情形下,，企業(yè)應選擇同時享受項目所得減半和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

【例3】丙公司

?從事非國家限制或禁止行業(yè)

?2021年度的資產(chǎn)總額,、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件

?納稅調(diào)整后所得500萬元

?其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得150萬元

?符合所得免稅條件的林木種植項目所得300萬元

丙公司以前年度結(jié)轉(zhuǎn)待彌補虧損20萬元,，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。此時,，丙公司享受項目所得減半優(yōu)惠政策,、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，有2種處理方式,，計算結(jié)果如下：

▲在例3情形下,，企業(yè)不選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策,，只選擇享受項目所得免稅和小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以享受最大優(yōu)惠力度,。

綜上,，建議納稅人在申報時關注以下兩方面：

一是可以同時享受兩類優(yōu)惠政策時，建議納稅人根據(jù)自身實際情況綜合分析,，選擇優(yōu)惠力度最大的處理方式,。

二是納稅人通過電子稅務局申報，申報系統(tǒng)將幫助納稅人自動計算疊加享受減免稅優(yōu)惠,，無需納稅人再手動計算,。

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